Бізнес і Економіка

Єдиний податок на осудний дохід. Організація роздільного обліку при суміщенні видів діяльності

Єдиний податок на осудний дохід. Організація роздільного обліку при суміщенні видів діяльності

На практиці нерідко зустрічаються ситуації, коли організація веде кілька різних видів діяльності. При цьому деякі з них підпадають під ЄНВС, а щодо інших застосовується загальний податковий режим або повинен сплачуватися єдиний податок за УСН. Згідно HK РФ, дана категорія платників податків зобов 'язана організувати роздільний облік, взяття якого в більшості випадків викликає безліч питань.


Як правило, найбільш важким є розмежування операцій, що підлягають і не підлягають обкладенню ПДВ. Ст. 170 HK свідчить, що у разі відсутності роздільного обліку за придбаними товарами, активами та майновими правами, платник податків позбавляється права на вирахування. Комерційні структури, що сплачують єдиний податок на осудний дохід і застосовують загальну систему, повинні керуватися такими правилами:


  • ПДВ враховується у загальній вартості товарів, якщо вони використовуються в операціях, що не оподатковуються цим податком (роздрібна торгівля); 
  • ПДВ приймається до вирахування за тими товарами, які використовуються для операцій, що оподатковуються цим податком (оптові продажі);
  • при загальних поставках ПДВ враховується у вартості продукції і приймається до вирахування в тих пропорціях, в яких дані товари використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних цим податком операціях.                                                 

Правомірний розмір вирахування розраховується, виходячи зі співвідношення вартості відвантаженої продукції, що підлягає обкладенню ПДВ, до сукупної вартості товару, відвантаженого за податковий період. Необхідно підкреслити, що пропорційний метод повинен застосовуватися тільки тоді, коли неможливо визначити, яка частина продукції використовується для діяльності, що підпадає під єдиний податок на осудний дохід. Якщо на підприємстві існує можливість чіткого розмежування товарів, то дані обчислення проводити не обов 'язково.

Також варто зазначити, що законодавство не визначає конкретних методик для ведення роздільного обліку, залишаючи вирішення цього питання на розсуд платників податків. Тим не менш, організації, що сплачують єдиний податок на осудний дохід поряд із загальним оподаткуванням, не повинні заявляти до вирахування зайвий ПДВ, а потім відновлювати його в майбутніх періодах. У зв 'язку з цим необхідно зупиниться на помилці, що періодично зустрічається на практиці: підприємство приходить всю продукцію на оптовий склад і заявляє ПДВ до вирахування, потім, у міру необхідності, товари передаються в роздрібну мережу і відповідний ПДВ сторнируется в рамках поточного кварталу або відновлюється в наступних податкових періодах. Даний варіант обліку суперечить правилу розрахунку пропорції, описаному в ПК РФ, крім того, він кваліфікується арбітражними судами як спосіб формування необґрунтованої податкової вигоди шляхом неправомірної заяви ПДВ до вирахування з бюджету. Щоб уникнути проблем у подібних ситуаціях платникам податків рекомендується або дотримуватися приписів законодавства, розраховуючи пропорції, або пред 'являти податок до вирахування в більш пізній період, коли обсяг продукції, реалізованої оптом, буде чітко визначений.

На підприємства, що застосовують УСН або загальну систему, а також перераховують єдиний податок на осудний дохід, покладено обов 'язок з ведення роздільного обліку витрат, у тому числі і витрат на оплату праці, що необхідно для правильного оподаткування прибутку. Якщо структура організації чітко розмежована, то з виконанням цієї вимоги не виникає проблем, але найчастіше певну частку витрат неможливо прив 'язати до конкретного виду діяльності. Наприклад, витрати на утримання загального складу та адміністративного апарату відносяться до обслуговування фірми в цілому. У цих випадках також слід застосовувати метод пропорції. Витрати розподіляються згідно співвідношенню обсягу виручки по кожному напрямку до суми валового доходу компанії.

 Подібна ситуація виникає і при врахуванні основних засобів підприємства. Активи, що використовуються для діяльності, на яку поширюється єдиний осудний податок, не оподатковуються податком на майно. При цьому деякі об 'єкти задіяні у всіх сферах роботи підприємства. Для того щоб розрахувати базу з майнового податку, необхідно помножити залишкову вартість даних основних засобів на частку виручки від бізнесу, оподатковуваного за загальною системою.

Image

Publish modules to the "offcanvas" position.